Dokumentacja podatkowa
Podatnicy zawierający transakcje z podmiotami powiązanymi są zobowiązani do sporządzania szczególnej dokumentacji podatkowej, prezentującej warunki tych transakcji w danym roku podatkowym. Dokumentację przedstawia się na żądanie organów podatkowych w ciągu 7 dni, od zgłoszenia przez organ żądania w tym zakresie. W przypadku naruszenia przez podatnika powyższego obowiązku organ podatkowy może oszacować podatnikowi dochód, który podlegałby opodatkowaniu sankcyjną stawką podatku dochodowego w wysokości 50%.
Dokumentacja podatkowa powinna być sporządzana na bieżąco, w związku z zawarciem przez podatnika transakcji z podmiotem powiązanym, a nie dopiero w związku z żądaniem organu kontroli. Z uwagi na natężenie w ostatnich latach kontroli podatkowych w zakresie prawidłowości rozliczeń między podmiotami powiązanymi i w celu zabezpieczenia się przed ryzykiem opodatkowania oszacowanego dochodu stawką w wysokości 50%, dokumentacja podatkowa powinna być sporządzana na bieżąco.
Do najistotniejszych elementów dokumentacji podatkowej należą:
- określenie funkcji, jakie spełniać będą podmioty uczestniczące w transakcji (uwzględniając użyte aktywa i podejmowane ryzyko),
- określenie przewidywanych kosztów związanych z transakcją oraz formę i termin zapłaty,
- wskazanie metody i sposobu kalkulacji zysków oraz określenie ceny przedmiotu transakcji,
- określenie strategii gospodarczej oraz innych działań w jej ramach, gdy mają one wpływ na wartość transakcji,
- wskazanie innych czynników - w przypadku gdy w celu określenia wartości przedmiotu transakcji przez podmioty uczestniczące w transakcji uwzględnione zostały inne czynniki,
- określenie oczekiwanych korzyści związanych z nabyciem usług o charakterze niematerialnym.
Obowiązek sporządzenia dokumentacji podatkowej powstaje w odniesieniu do transakcji zawieranych między podmiotami powiązanymi po przekroczeniu określonych w ustawie limitów wartości transakcji. Przed sporządzeniem dokumentacji podatkowej należy ocenić w odniesieniu, do których transakcji powstaje taki obowiązek. Powyższą ocenę przeprowadza się na podstawie informacji zebranych w trakcie przeglądu z zakresu cen transferowych (Transfer Pricing).